券商中國
譚楚丹
2025-07-19 23:41
證券時報記者 程丹
7月18日，中國證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》（以下簡稱《會計類第5號》）就收入、金融工具、長期股權(quán)投資等多個市場反映較為集中的會計問題予以明確，促進(jìn)會計準(zhǔn)則在資本市場的一致有效執(zhí)行。
具體來看，就廢棄電器電子產(chǎn)品拆解相關(guān)政府補貼的會計處理，證監(jiān)會表示，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合政府補貼政策規(guī)定、自身業(yè)務(wù)開展情況等，對未來可能獲得的補貼金額進(jìn)行合理估計，并考慮計入交易價格的可變對價金額的限制，在滿足收入確認(rèn)條件時將其確認(rèn)為收入。
針對部分公司對于履約完畢且確認(rèn)應(yīng)收款項后，與客戶重新協(xié)商減讓合同對價相關(guān)會計處理存在的理解偏差，證監(jiān)會指出，公司履約完畢、確認(rèn)應(yīng)收款項并按規(guī)定恰當(dāng)計量預(yù)期信用損失后，再與客戶約定調(diào)減合同對價，導(dǎo)致已確認(rèn)的應(yīng)收款項余額減少的情形下，若合同對價減讓與公司轉(zhuǎn)讓商品等具體履約活動相關(guān)，例如因附有銷售退回條款、履約瑕疵、合同標(biāo)的市場價格大幅波動等原因調(diào)減合同對價，或合同對價減讓符合行業(yè)慣例或公司以往的習(xí)慣做法，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合合同具體約定將其作為銷售合同變更或可變對價重新估計進(jìn)行會計處理。若雙方因履約活動之外的原因調(diào)整合同對價，且相關(guān)合同對價減讓符合債務(wù)重組定義，則應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會計處理。
證監(jiān)會還就知識產(chǎn)權(quán)許可合同后續(xù)變動、計量預(yù)期信用損失時是否應(yīng)考慮信用保險、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的遞延所得稅等會計處理問題給予了明確。
證監(jiān)會指出，在知識產(chǎn)權(quán)方面，公司應(yīng)分析知識產(chǎn)權(quán)許可合同后續(xù)變動是否重新形成一項新授權(quán)合同，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。對于計量預(yù)期信用損失時是否應(yīng)考慮信用保險，明確公司針對債權(quán)組合購買了信用保險，該組合內(nèi)各項債權(quán)共享保險合同所約定的賠付金額上限或免賠金額，或者基于組合情況獲得保險賠償。由于組合中不同債權(quán)的潛在賠付金額之間存在相互依存的關(guān)系，該信用保險合同不應(yīng)被認(rèn)定為單項債權(quán)的合同條款組成部分，在計量單項債權(quán)的預(yù)期信用損失時不得考慮該保險合同的影響。對于此類信用保險合同，公司應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在基本確定能夠收到保險理賠款項且相關(guān)金額能夠可靠計量時確認(rèn)為資產(chǎn)。對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的遞延所得稅處理，要求公司在發(fā)行并初始確認(rèn)可轉(zhuǎn)換債券時，若該可轉(zhuǎn)換債券作為復(fù)合金融工具、其金融負(fù)債成分的計稅基礎(chǔ)等于債券票面金額并產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的，該應(yīng)納稅暫時性差異實際來自于可轉(zhuǎn)換債券中的權(quán)益工具成分，不滿足遞延所得稅負(fù)債豁免確認(rèn)條件，因此公司應(yīng)就該應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并將其影響計入所有者權(quán)益。后續(xù)計量時，隨著可轉(zhuǎn)換債券金融負(fù)債成分相關(guān)折價的攤銷，相關(guān)遞延所得稅負(fù)債的變動金額計入當(dāng)期損益。
證監(jiān)會表示，近年來，資本市場新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)，對經(jīng)營主體準(zhǔn)確理解并一致有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則提出了挑戰(zhàn)?！稌嬵惖?號》從加強(qiáng)制度供給、明確監(jiān)管要求出發(fā)，進(jìn)一步明確監(jiān)管口徑，防范經(jīng)營主體利用會計準(zhǔn)則專業(yè)判斷空間實施財務(wù)造假，進(jìn)一步提升資本市場會計信息披露質(zhì)量。下一步將密切關(guān)注《會計類第5號》的執(zhí)行情況，并根據(jù)資本市場會計監(jiān)管最新實踐，指導(dǎo)各類經(jīng)營主體恰當(dāng)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，提高會計信息披露質(zhì)量。
